稅收互換是什么意思，應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

來(lái)源：整理時(shí)間：2022-12-17 10:10:15 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)稅、證券交易稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，流轉(zhuǎn)稅的稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

1、我給你舉個(gè)例子：比如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，含稅銷售額為58500元，已知消費(fèi)稅稅率為10%，求企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅？要把58500元變成不含增值稅的銷售額=58500/1.17=50000元。應(yīng)交消費(fèi)稅=50000*10%=5000元。 2、會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 特此回答！

應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

2，房屋交換契稅是什么意思

雙方互換房屋，交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，有多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。也就是說(shuō)，乙方需要繳納契稅=5*4%，而甲方是不用繳納契稅的。

契稅是一般是辦理房產(chǎn)證時(shí)交付的。但《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第八條規(guī)定：“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天?！?　　第九條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。” 　　第十一條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。” 　　滯納金的計(jì)算是2001年5月1日以后發(fā)生的，統(tǒng)一按照《稅收征管法》規(guī)定，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

房屋交換契稅是什么意思

3，什么是金融互換

金融互換是兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與者之間，或直接、或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，互相或交叉支付一系列本金或利息或本金和利息的交易行為。根據(jù)支付內(nèi)容的不同，金融互換有兩種基本形式：利率互換、貨幣互換。利率互換利率互換是只交換利息的金融互換，即協(xié)議的當(dāng)事人之間，就共同的名義本金額，各自依據(jù)不同的利率計(jì)算指標(biāo)，計(jì)算并交換一組利息流量。貨幣互換貨幣互換是交換本金、通常也交換利息的金融互換，即協(xié)議的當(dāng)事人之間在既定的期間內(nèi)交換不同幣別的利息流量，并于期間結(jié)束時(shí)，依據(jù)協(xié)議約定的匯率交換計(jì)算利息的本金。

金融互換是約定兩個(gè)或兩個(gè)以上的當(dāng)事人按照商定條件，在約定的時(shí)間內(nèi)，交換一系列現(xiàn)金流的合約。金融互換的主要功能有：1、通過(guò)金融互換可在全球各市場(chǎng)之間進(jìn)行套利，從而一方面降低籌資者的融資成本或提高投資者的資產(chǎn)收益，另一方面促進(jìn)全球金融市場(chǎng)的一體化。2、利用金融互換，可以管理資產(chǎn)負(fù)債組合中的利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)。3、金融互換為表外業(yè)務(wù)，可以逃避外匯管制、利率管制及稅收限制。

什么是金融互換

4，流轉(zhuǎn)稅是什么意思

流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅)是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源?！　≈饕攸c(diǎn)　　第一，以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入；既對(duì)國(guó)內(nèi)商品征稅，也對(duì)進(jìn)出口的商品征稅，稅源比較充足。　　第二，以商品、勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國(guó)家能夠及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。流轉(zhuǎn)稅　　第三，一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價(jià)征稅的情況下，稅收與價(jià)格的密切相關(guān)，便于國(guó)家通過(guò)征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。　　第四，同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計(jì)算征收上較為簡(jiǎn)便易行，也容易為納稅人所接受。

流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。行為稅（亦稱：行為課稅）是指以納稅人的某種行為為課稅對(duì)象而征收的一種稅。行為課稅的最大特點(diǎn)是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。屬于行為課稅的稅種有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、證券交易稅、印花稅、船舶噸稅、屠宰稅、筵席稅。

流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。

5，我國(guó)稅收中流轉(zhuǎn)稅收資源稅收行為稅收增值稅收財(cái)產(chǎn)稅收各是

征稅對(duì)象不僅決定著稅種的性質(zhì)，而且在很大程度上也決定了稅種的名稱。因此，按征稅對(duì)象進(jìn)行分類是最常見(jiàn)的一種稅種分類方法。按征稅對(duì)象進(jìn)行分類，可將全部稅種分為：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。　　(1)流轉(zhuǎn)稅類。　　流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。流轉(zhuǎn)額具體包括兩種：一是商品流轉(zhuǎn)額，它是指商品交換的金額。對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)，是銷售收入額；對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，是商品的采購(gòu)金額。二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。由此可見(jiàn)，流轉(zhuǎn)稅類所指的征稅對(duì)象非常廣泛，涉及的稅種也很多。但流轉(zhuǎn)稅類都具有一個(gè)基本的特點(diǎn)，即以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費(fèi)用變化的影響，而對(duì)價(jià)格變化較為敏感。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。屬于這類稅種。　　(2)所得稅類。它是以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的稅種。對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅，便于調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系，能使國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者的利益分配關(guān)系很好地結(jié)合起來(lái)?？茖W(xué)合理的收益稅類可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)和調(diào)動(dòng)納稅人的積極性。所得稅類的特點(diǎn)是：征稅對(duì)象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費(fèi)用及其他允許扣除項(xiàng)目以后的應(yīng)納稅所得額；征稅數(shù)額受成本、費(fèi)用、利潤(rùn)高低的影響較大。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅屬于這一類。　　(3)財(cái)產(chǎn)稅類。　　財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的稅種。對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅．更多地考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，有利于公平稅負(fù)和緩解財(cái)富分配不均的現(xiàn)象，有利于發(fā)展生產(chǎn)，限制消費(fèi)和合理利用資源。這類稅種的特點(diǎn)是：稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)系密切，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配的原則。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、都屬于這一類。　　(4)資源稅類。　　資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅種。資源稅類，征收阻力小，并且資源稅類的稅源比較廣泛，因而合理開(kāi)征資源稅，既有利于財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)，也有利于合理開(kāi)發(fā)和利用國(guó)家的自然資源和某些社會(huì)資源。這類稅收的特點(diǎn)是：稅負(fù)高低與資源級(jí)差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇也比較靈活。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。　　(5)行為稅類。　　行為稅也稱為特定行為目的稅類，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的稅種。開(kāi)征行為稅類的主要目的在于國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的客觀需要，限制某些特定的行為。這類稅種的特點(diǎn)是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，并有著較強(qiáng)的時(shí)效性，有的還具有因時(shí)因地制宜的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、都屬于這一類。

6，企業(yè)所得稅中的內(nèi)部轉(zhuǎn)移是什么意思

一、定義：　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所使用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。　　二、制定原則：　　1、全局性原則　　采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的各單位從屬于一個(gè)企業(yè)，企業(yè)總利益是一致的。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，只是為了分清各單位的責(zé)任，有效的考核評(píng)價(jià)各單位的業(yè)績(jī)。在這種情況下，企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，力爭(zhēng)使企業(yè)整體利益最大化?！　?、公平性原則　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)公平合理，防止某些單位因價(jià)格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，商品交換是按等價(jià)原則進(jìn)行的，高質(zhì)高價(jià)、低質(zhì)低價(jià)。如果制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理，就會(huì)影響到單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性?！　?、自主性原則　　高層管理者不應(yīng)干預(yù)各個(gè)單位經(jīng)理（廠長(zhǎng)）自主決策。在企業(yè)整體利益最大化的前提下，各單位有一定的自主權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、技術(shù)權(quán)、人事權(quán)和理財(cái)權(quán)等，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須為各方所接受?！　?、重要性原則　　鋼鐵企業(yè)需要制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的對(duì)象成百上千，甚至更多。如果事無(wú)巨細(xì)，都制定一個(gè)詳細(xì)、準(zhǔn)確價(jià)格，不但不必要，而且很難實(shí)施。因此，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可對(duì)那些價(jià)高量大，耗用頻繁的對(duì)象，盡可能地科學(xué)計(jì)算，從嚴(yán)定價(jià)；對(duì)一些價(jià)低量小，不常耗用的對(duì)象，可以從簡(jiǎn)定價(jià)?！　∪⒆饔茫骸　?、合理界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為一種計(jì)量手段,可以確定轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值量。這些價(jià)值量既標(biāo)志著提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成，同時(shí)也標(biāo)志著接受產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的開(kāi)始?！　?、有效測(cè)定各責(zé)任中心的資金流量　　各責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要占用一定數(shù)量的資金。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定一定時(shí)期內(nèi)各責(zé)任中心的資金流入量和資金流出量，并可在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)集團(tuán)資金周轉(zhuǎn)的需求，合理制定各責(zé)任中心的資金占用量?！　?、科學(xué)考核各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)　　提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心可以根據(jù)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算本身的“收入”，并可根據(jù)各生產(chǎn)耗費(fèi)的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算本身的“支出”。

企業(yè)所得稅的避稅著眼點(diǎn)，一般在收入、成本、費(fèi)用及損失的認(rèn)定以及納稅人對(duì)于稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用方面。主要可以分為以下幾方面。　　　?。?）刻意膨脹“成本、費(fèi)用和損失”，利用各種虛假支出及列支項(xiàng)目，盡可能地?cái)U(kuò)大成本、費(fèi)用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。　　　?。?）膨脹“利息、工資和捐贈(zèng)”，縮小計(jì)稅依據(jù)。由于新企業(yè)所得稅明確規(guī)范了準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，在這一點(diǎn)上的避稅將會(huì)有所收斂。　　 ?。?）說(shuō)服稅務(wù)人員，在工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整上施加有利于企業(yè)的影響。　　 ?。?）在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使利潤(rùn)在稅負(fù)最輕的地方沉淀起來(lái)。　　　?。?）掛靠所得稅各種優(yōu)惠等等。　　　　由于所得稅是對(duì)企業(yè)的所得征稅，即純收入征稅，直接涉及各種企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)為自身的利潤(rùn)必須要尋求各種減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑。其主要方法是少做收入，多列成本，縮小利潤(rùn)總額，由于少做銷售收入的避稅方法已述，其內(nèi)容基本相同。

7，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅怎么操作

當(dāng)前，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成為常見(jiàn)的稅收籌劃方式。該方式被普遍認(rèn)為可以暫免征收土地增值稅，從而為企業(yè)節(jié)約稅收成本。但是通過(guò)對(duì)于土地增值稅自身特點(diǎn)以及相關(guān)稅收優(yōu)惠的分析，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式并未達(dá)到實(shí)際的節(jié)稅效果?！　∫浴　∝?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“48 號(hào)文”）規(guī)定：“三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的土地增值稅，常常會(huì)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。然而本文認(rèn)為根據(jù)土地增值稅稅額隨流轉(zhuǎn)而生以及使用四級(jí)累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，前一環(huán)節(jié)暫免繳納的土地增值稅會(huì)在后續(xù)的交易環(huán)節(jié)中予以填補(bǔ)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的方式并不能夠真正達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。　　一、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅相關(guān)規(guī)定梳理　　中國(guó)自1994 年實(shí)施《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第138 號(hào)），開(kāi)征土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦。課稅對(duì)象是指有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額?！　?duì)于企業(yè)兼并過(guò)程中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)48 號(hào)文的規(guī)定，可暫免征收土地增值稅。當(dāng)時(shí)恰逢20 世紀(jì)90 年代中期國(guó)企改革的浪潮，大量的小型國(guó)企被大國(guó)企或經(jīng)營(yíng)良好的民營(yíng)企業(yè)兼并。國(guó)家對(duì)于企業(yè)兼并中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫免征收土地增值稅的規(guī)定是對(duì)于企業(yè)兼并的鼓勵(lì)措施。①但是，48 號(hào)文在實(shí)施的過(guò)程中卻遇到了大量企業(yè)或個(gè)人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的問(wèn)題。2000 年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局。而國(guó)家稅務(wù)總局在其《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]687 號(hào)）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)[2000]32 號(hào)）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。　　根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實(shí)的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進(jìn)行征稅的。但是該文件有兩個(gè)問(wèn)題：一是其自身的效力問(wèn)題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問(wèn)題?！　〉谝唬瑖?guó)稅函[2000]687 號(hào)是國(guó)家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對(duì)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機(jī)關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到相同情形事項(xiàng)是否參照?qǐng)?zhí)行一直存在爭(zhēng)議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國(guó)稅發(fā)[2004]132 號(hào)規(guī)定，國(guó)稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示事項(xiàng)的公文。因此嚴(yán)格地來(lái)說(shuō)687 號(hào)文只是對(duì)請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)所請(qǐng)示的事項(xiàng)具有法律效力，同時(shí)也對(duì)抄送的機(jī)關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項(xiàng)也是可以選擇參照?qǐng)?zhí)行的?，F(xiàn)在全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照?qǐng)?zhí)行的，也有未按照?qǐng)?zhí)行的。①執(zhí)行與不執(zhí)行的選擇權(quán)力在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！　〉诙撆鷱?fù)僅是根據(jù)個(gè)案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標(biāo)準(zhǔn)。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會(huì)認(rèn)定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？在該文件效力不明且文件所規(guī)范的行為界定不清的情況下，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006 年出臺(tái)了規(guī)范土地增值稅稅收優(yōu)惠問(wèn)題的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21 號(hào)）規(guī)定，“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048 號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！比欢?，該文件只對(duì)財(cái)稅[1995]48 號(hào)文的第一條以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題進(jìn)行了重新明確，但有關(guān)合作建房、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題新文件并沒(méi)有包括其中。也就是說(shuō)，48 號(hào)文中的關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定依然有效。那么在2000 年已經(jīng)出現(xiàn)相關(guān)批復(fù)的情況下，為何財(cái)稅[2006]21 號(hào)文未將這種“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)之實(shí)”的行為明確排除在48 號(hào)文“暫免征收”的情形之外呢？下文通過(guò)對(duì)土地增值稅的性質(zhì)以及中國(guó)稅法中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中土地增值稅的規(guī)定分析，認(rèn)為上述行為無(wú)法達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的?！　《⑼恋卦鲋刀惖奶卣骷肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓中享受的稅收優(yōu)惠分析　?。ㄒ唬┩恋卦鲋刀愲S“流轉(zhuǎn)”而生，適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率　　土地增值稅是國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第4 條、第6 條的規(guī)定，土地增值稅中的“增值”可以簡(jiǎn)單地描述成轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除依法扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的成本費(fèi)用等項(xiàng)目金額后的余額。這里的“增值”發(fā)生在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其承擔(dān)的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，亦即在房地產(chǎn)交易中如果上個(gè)環(huán)節(jié)（因?yàn)榉稀凹{稅必要資金的原則”等優(yōu)惠條件）免征，在下個(gè)環(huán)節(jié)必須補(bǔ)上或者有收益時(shí)再收。土地增值稅的計(jì)稅公式可以簡(jiǎn)單地表示為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)，其中，土地增值額= 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入- 規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，土地增值稅稅額的扣除項(xiàng)目，主要有取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所上繳的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。在這些扣除項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額占較大比重。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的成本高，則扣除的金額增多，則土地增值額較低，反之土地增值額較高。同時(shí)，土地增值稅實(shí)行四級(jí)累進(jìn)稅率，即增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；超過(guò)200％部分，稅率為60％。因此，土地增值額越高，則適用的稅率可能越高。故在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本越高，則扣除的金額越多，由此土地增值額越低，導(dǎo)致適用的稅率就可能越低。反之，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本低，則土地增值額高，故可能導(dǎo)致適用較高稅率而多納稅款?！　。ǘ?8 號(hào)文規(guī)定對(duì)于企業(yè)兼并中的土地增值稅“暫免征收”　　“暫免征稅”屬于一種稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過(guò)稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。稅收優(yōu)惠政策通常是為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)而實(shí)施的，根據(jù)納稅人的納稅能力依法進(jìn)行稅收減免，以體現(xiàn)量能課稅原則，并起到對(duì)特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的鼓勵(lì)、扶持作用。中國(guó)在稅收法律制度中建立了大量詳細(xì)的關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象、范圍、條件和申報(bào)審批程序的規(guī)定，但是并未建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠制度。通常而言，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率和延遲納稅等。本文所探討的“暫免征收”即為“延遲納稅”的稅收優(yōu)惠，在臺(tái)灣的稅捐制度中又被稱之為“緩課”。48 號(hào)文第3 條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！笔紫?，這種暫免征收不等于免稅，即對(duì)于該部分的土地增值稅不是被直接免除，免稅條文的表述如48 號(hào)文中的第5 條關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問(wèn)題規(guī)定“對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。”其次，這種暫免征收的具有期限性、臨時(shí)性。48 號(hào)文第3 條僅規(guī)定暫免征收而未規(guī)定后續(xù)征收的時(shí)間，根據(jù)前面分析的土地增值稅因其流轉(zhuǎn)而征稅的性質(zhì)，我們認(rèn)為后續(xù)征收應(yīng)發(fā)生在下一次土地流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，由于下一次的土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生時(shí)間不確定，因此法律不就暫免征收作出固定的時(shí)限規(guī)定具有合理性。當(dāng)然，也有對(duì)于暫免征收的期限規(guī)定明確的稅收優(yōu)惠制度，如臺(tái)灣《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例》第十九條之二第一項(xiàng)規(guī)定：“個(gè)人或營(yíng)利事業(yè)以其所有之專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)作價(jià)認(rèn)股者，其所得稅得選擇緩課五年。”　　通過(guò)上述分析可知48 號(hào)文第3 條僅是規(guī)定土地增值稅的暫免征收，不等于該部分稅收被直接免除。同時(shí)，暫免征收的稅收優(yōu)惠期限持續(xù)到土地的下一次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為止。　　三、常見(jiàn)的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)案例分析　　A 公司是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，實(shí)收資本5 000 萬(wàn)元。2012年A 公司通過(guò)拍賣取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3 000萬(wàn)元。該宗地?cái)M投資6 000 萬(wàn)元開(kāi)發(fā)非普通住宅項(xiàng)目。2013年A 公司投入該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本1 500 萬(wàn)元，發(fā)生期間費(fèi)用200萬(wàn)元。后因資金原因無(wú)力開(kāi)發(fā)，欲將該在建項(xiàng)目以8 500 萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B 公司。公司無(wú)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。A 公司為減少稅費(fèi)，要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目。交易前兩家公司對(duì)兩種交易方式進(jìn)行了測(cè)算（兩家企業(yè)所得稅稅率均為25%，單位：萬(wàn)元）?！　。ㄒ唬┙灰篆h(huán)節(jié)稅賦測(cè)算　　1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額　　2.以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額　　從兩張計(jì)算表可看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)較直接以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易方式少納稅金。　?。ǘ┖罄m(xù)開(kāi)發(fā)銷售應(yīng)納稅額　　房地產(chǎn)在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)進(jìn)行流轉(zhuǎn)。設(shè)定B 公司受讓后投入7 500 萬(wàn)元繼續(xù)修建，發(fā)生期間費(fèi)用800 萬(wàn)元。銷售收入26 000 萬(wàn)元，均為非普通住宅項(xiàng)目收入?！　?.當(dāng)上個(gè)環(huán)節(jié)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行時(shí)　　本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問(wèn)題以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問(wèn)題　　2.當(dāng)上個(gè)環(huán)節(jié)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓時(shí)　　本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額以直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)的土地增值稅問(wèn)題以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問(wèn)題　?。ㄈ﹥砷_(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)稅賦分析　　結(jié)合受讓后繼續(xù)開(kāi)發(fā)銷售環(huán)節(jié)來(lái)看，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行交易前后兩環(huán)節(jié)納稅額共計(jì)7 196 萬(wàn)元，而以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式納稅額共計(jì)5 817 萬(wàn)元。其中納稅的差額主要產(chǎn)生于土地增值稅環(huán)節(jié)，采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式多納929 萬(wàn)元稅額。由此可以看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)實(shí)際上并不能節(jié)省稅費(fèi)。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式暫免繳納土地增值稅，得到的結(jié)果是整個(gè)的實(shí)力能夠?yàn)樨?cái)務(wù)處理流程再造提供必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理流程要重視“以人為本”。財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化會(huì)改變既定的制度和程序，改善過(guò)去內(nèi)部控制管理全部依靠人為來(lái)控制的現(xiàn)狀。但是從中國(guó)企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念來(lái)看，企業(yè)需要將法治和人治進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，靈活應(yīng)變，因?yàn)樨?cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化只是一種管理手段，檢驗(yàn)這種手段是否有效，主要是看這種管理手段能否切實(shí)提高工作效率，而不是死板地按照程序進(jìn)行?！　。ㄈ┲匾晫?duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范　　隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，尤其是在加入WTO 之后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化將具有更大的不確定性。在這樣的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)便存在于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，首要面臨的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等等。優(yōu)化后的財(cái)務(wù)處理流程必須要加入對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制，重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)該建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，改變過(guò)去進(jìn)行事后應(yīng)對(duì)的傳統(tǒng)管理模式，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告、應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，從事前、事中、事后進(jìn)行不同階段的風(fēng)險(xiǎn)考核，切實(shí)將事后管理改變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)化管理。除此之外，企業(yè)還可以通過(guò)實(shí)施供應(yīng)鏈管理、全面預(yù)算管理、搭建信息管理平臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)控制體系等方式來(lái)構(gòu)建一個(gè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。　　三、結(jié)語(yǔ)　　總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，涉及面廣，工程浩大，難以做到一蹴而就。一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者希望通過(guò)某一方面的舉措來(lái)徹底優(yōu)化單位財(cái)務(wù)處理流程的思路是不現(xiàn)實(shí)的，也是對(duì)財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的嚴(yán)重誤解。客觀來(lái)看，由于中國(guó)財(cái)務(wù)處理流程的再造優(yōu)化發(fā)展時(shí)間較短，因此與國(guó)外相比具有較大差距。因此，中國(guó)企業(yè)更應(yīng)該理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)掌握到財(cái)務(wù)處理流程優(yōu)化的關(guān)鍵，才能夠幫助企業(yè)提高市場(chǎng)應(yīng)變能力，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?！　⒖嘉墨I(xiàn)：[1] 何瑛。企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造新趨勢(shì)：財(cái)務(wù)共享服務(wù)[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，（6）。　　[2] 譚智俐。仿生性財(cái)務(wù)流程再造機(jī)理探索[J].會(huì)計(jì)師，2010，（7）。（作者：宋薈伊）

簡(jiǎn)單的意思不要去復(fù)雜化。70